Оценка нематериальных активов

Предприятия, для которых знания являются основой деятельности, имеют значительные отличия балансовой и рыночной стоимостей. Данная проблема является одной из задач, решаемых оценочными компаниями, и породила изменения в системе ценностей при проведении оценки стоимости предприятия и принадлежащих ему нематериальных активов.

Важность нематериальных активов закреплена стандартами оценки TEGOVA 2000, по которым при проведении оценки предприятия необходимо включать в стоимость не только стоящие на балансе нематериальные активы, но и нематериальные активы, учет которых балансом предприятия не предусмотрен.

К числу таких нематериальных активов относятся, к примеру, репутация компании, известность, узнаваемость бренда, деловые связи организации и другие объекты, имеющие ценность и отношение к деятельности организации.
Формально данные активы не входят в стоимость компании и не могут именоваться активами, однако их влияние на стоимость компании в ряде случаев является преобладающим.

Для российской действительности данный вопрос набирает актуальность, в то время как за границей проблема стоимости нематериальных активов представлена более широко.
Кроме того, для России с ростом актуальности проблемы возникают особые условия расчета стоимости нематериальных активов, так называемые особенности национального учета.

Согласно пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007) активы относятся к числу нематериальных при следующих условиях:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При условии выполнении пункта 3 ПБУ 14/2007 в соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся:

• произведения науки, литературы и искусства,
• программное обеспечение,
• изобретения, полезные модели,
• селекционные достижения,
• секреты производства (ноу-хау),
• товарные знаки и знаки обслуживания,
• деловая репутация, возникающая при приобретении предприятия в целом или его части.

Стоит отметить, что несмотря на кажущуюся логичность, к нематериальным активам согласно ПБУ не относятся интеллектуальные и деловые качества, квалификация и способность к труду персонала организации (абзац 3 пункта 4 ПБУ 14/2007).
Однако, для оценочной компании опыт сотрудников, возможность их самостоятельного функционирования, их подготовка и другие факторы также являются предметом оценки.
Проблематика нематериальных активов характерна не только для бухгалтерского или финансового учета, но и для управленческих и оценочных процессов предприятия. При этом термин нематериальных активов по-разному раскрывается в подходе к бухгалтерскому учету различных стран и в различных профессиональных областях.
Так, значительно отличается понятие нематериальных активов у оценочных компаний, менеджеров и бухгалтерского блока предприятия. К примеру, для России понятие нематериальных активов в Положении по бухгалтерскому учету и в Налоговом кодексе РФ отличаются.